De laatste tijd worden er vanwege de Corona-crisis door ondernemers en salarisadministrateurs vragen gesteld over de fiscale afwikkeling van de transitievergoeding. Met name de vraag of een dergelijke vergoeding kan worden ondergebracht in de (verhoogde) vrije ruimte van 2021 van de Werkkostenregeling (WKR). De Belastingdienst heeft vorig jaar maart op het Forum Salaris hierover haar standpunt gepubliceerd. Dit standpunt heb ik hierna opgenomen en geeft u een helder antwoord op de vraag wanneer de transitievergoeding kan worden opgenomen in de vrije ruimte.

Standpunt Belastingdienst
Een transitievergoeding is loon uit vroegere dienstbetrekking. U kunt de transitievergoeding daarom niet aanwijzen als eindheffingsloon. Hierop geldt één uitzondering. Als een werkgever de transitievergoeding betaalt samen met loon waarop de arbeidskorting van toepassing is, mag u de transitievergoeding toch aanwijzen als eindheffingsloon. U moet dan wel voldoen aan de gebruikelijkheidstoets. De transitievergoeding komt dan – voor zover aan de gebruikelijkheidstoets is voldaan – ten laste van de vrije ruimte.

Gebruikelijkheidstoets
Als u vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen wilt aanwijzen als eindheffingsloon, mag u daarmee niet meer dan 30% afwijken van wat gebruikelijk is. Dit is de gebruikelijkheidstoets. Vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van maximaal € 2.400 per persoon per jaar, vindt de Belastingdienst gebruikelijk. De afwijking van 30% geldt niet voor dit bedrag. U moet wel nagaan of aanwijzen wat redelijk is. Dit is niet het geval voor stagiairs en werknemers met een lager loon dan het minimumloon.

Voorbeeld
Een werkgever is een transitievergoeding van € 2.000 verschuldigd aan een werknemer. De werkgever betaalt deze tegelijkertijd met de resterende vakantie-uren en de opgebouwde vakantietoeslag. Het loon van de werknemer is hoger dan het minimumloon. De werkgever wil de transitievergoeding aanwijzen als eindheffingsloon zodat deze onder de vrije ruimte valt. Mag dat?

De resterende vakantie-uren en de opgebouwde vakantietoeslag is loon uit tegenwoordige dienstbetrekking waarop de arbeidskorting van toepassing is. De werkgever betaalt dit samen met de transitievergoeding. De werkgever mag – als aan de gebruikelijkheidstoets is voldaan – de transitievergoeding daarom aanwijzen als eindheffingsloon. Een transitievergoeding van € 2.000 is lager dan het bedrag dat de Belastingdienst gebruikelijk vindt, namelijk € 2.400 per werknemer per jaar. Het loon van de werknemer voldoet aan het minimumloon. Aan de gebruikelijkheidstoets is daarom voldaan. De werkgever mag een transitievergoeding van € 2.000 aanwijzen als eindheffingsloon. De transitievergoeding van € 2000 valt onder de vrije ruimte. Voor zover de werkgever de vrije ruimte overschrijdt, is hij 80% eindheffing verschuldigd.

Bron:
Forum Salaris